СМКОР · постанова № 1165 · оновлено 08.05.2026

Критерії ризиковості платника податку, операцій і позитивна податкова історія в 2026 році

Якщо ваше підприємство раптом почало масово отримувати квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК, або ви побачили себе у переліку ризикових платників — у 99% випадків справа в постанові Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019. Саме вона задає три ключові набори правил: критерії ризиковості платника, критерії ризиковості операцій і показники позитивної податкової історії.

На рівні бізнесу це звучить просто: «ми у списку — рятуйте». На рівні юридичної роботи все складніше: за кожним з трьох додатків стоять окремі підстави, окремі процедури і окремі способи захисту. У статті розглянемо логіку кожного додатка, наслідки попадання у ризик і алгоритм виключення з переліку ризикових платників.

Це довгий матеріал. Він не замінює вивчення самого тексту постанови, але дає ту структуру, з якої починається реальний захист підприємства.

Архітектура постанови КМУ № 1165

Постанова № 1165 запровадила механізм автоматизованого моніторингу податкових накладних і розрахунків коригування — СМКОР. Його сенс — не реєструвати в ЄРПН ті документи, які потрапляють під підвищений ризик, до того, як платник надасть пояснення і докази.

Технічно це працює так. У момент подання ПН/РК система перевіряє:

• чи відповідає платник критеріям ризиковості (додаток 1);
• чи має платник позитивну податкову історію за відповідним показником (додаток 2);
• чи не підпадає сама операція під критерії ризиковості (додаток 3).

Якщо платник «у позитивній історії» за відповідним показником — реєстрація ПН/РК не зупиняється. Якщо ж він віднесений до ризикових або операція потрапляє під ризик — реєстрація зупиняється до подання пояснень і документів.

Додаток 1: критерії ризиковості платника податку

Перший додаток постанови описує ситуації, за яких саме платник вважається «ризиковим». Це найважчий статус: він зачіпає не одну операцію, а всю діяльність підприємства.

Серед типових підстав, за якими платника відносять до ризикових:

• реєстрація з порушенням чинного законодавства (за вкраденими або підробленими документами, без відома засновника);
• зареєстрований на «підставну» особу (відсутність зв’язку з ним, порушення кримінальних проваджень за реєстрацію без мети діяльності);
• наявність вироку суду щодо посадової особи за діяльність, пов’язану з ухиленням від сплати податків;
• наявність ознак, що свідчать про здійснення ризикових операцій;
• невідповідність обсягів придбання і реалізації за даними податкової звітності та СЕА ПДВ;
• відсутність матеріальних і трудових ресурсів, необхідних для задекларованої діяльності;
• інші підстави, передбачені додатком 1 постанови № 1165.

Відповідне рішення приймає комісія регіонального рівня. Воно повинно бути обґрунтованим: посилання на загальну норму без вказівки конкретних фактів і доказів є типовою підставою для оскарження.

Наслідок ризикового статусу — масове зупинення реєстрації ПН/РК. На практиці це означає, що операційна діяльність майже неможлива до виключення з переліку.

Додаток 2: позитивна податкова історія

Другий додаток виконує захисну функцію — це показники, за якими реєстрація ПН/РК не зупиняється, навіть якщо формально вони могли б підпадати під моніторинг.

Серед типових показників позитивної податкової історії — обсяги постачання, виплачені суми зарплати, сплачені податки, наявність основних засобів, частка ПДВ, попередня регулярна реєстрація ПН за відповідними групами товарів, тривалість діяльності тощо.

Ключова ідея проста: добросовісний бізнес з реальною економікою, активами і працівниками не повинен щодня доводити свою «нормальність». Тому правильно вибудувана структура операцій і своєчасно подана таблиця даних платника часто дозволяють бізнесу взагалі не стикатися з блокуваннями.

Тому стратегія «жити у позитивній історії» — це не разова дія, а постійний моніторинг своєї діяльності і відповідних показників.

Додаток 3: критерії ризиковості здійснення операцій

Третій додаток описує ризики на рівні самої господарської операції, навіть якщо платник не має проблем зі статусом.

Зокрема, до ризикових можуть бути віднесені операції, де:

• обсяг постачання товару (послуги) не співвідноситься з обсягами придбання;
• відсутня попередня ланка постачання (товар «з’являється» в системі без походження);
• платник постачає товар, не зазначений у його таблиці даних;
• за певний період сума ПН перевищує об’єктивні показники діяльності;
• операція має ознаки штучного формування податкового кредиту;
• інші обставини, що свідчать про підвищений податковий ризик.

Якщо операція потрапляє під ризик, реєстрація конкретної ПН/РК зупиняється. Платник може подати таблицю даних, пояснення і документи, після чого комісія приймає рішення про реєстрацію або відмову. У разі відмови — адмінскарга і суд.

Що відбувається з підприємством у переліку ризикових

Поки підприємство має статус ризикового, наслідки відчуваються одразу:

• масово зупиняється реєстрація ПН/РК;
• покупці не отримують податковий кредит з ПДВ;
• зриваються поставки і контракти з великими покупцями;
• контрагенти починають вимагати «безпечних» розрахунків, без ПДВ;
• підвищується увага банків до операцій компанії;
• зростає ризик виходу ДПС на документальну перевірку;
• можливі ланцюгові негативні наслідки в межах податкової історії пов’язаних осіб.

Тому виключення з переліку ризикових — критично важливе завдання, яке вирішується паралельно зі звичайним розблокуванням окремих ПН/РК.

Як оскаржити ризиковий статус

Алгоритм оскарження включає кілька рівнів. Послідовність кроків зазвичай така:

1. Отримання рішення. Запитати у ДПС текст рішення комісії регіонального рівня про віднесення до переліку ризикових з конкретними підставами.
2. Аналіз підстав. Перевірити, який саме пункт додатка 1 застосовано і які факти ДПС вважає підставою.
3. Збір контрдоказів. Документи, що підтверджують реальність діяльності: договори оренди, штатний розпис, основні засоби, рух товарів, оплати, контракти.
4. Подання пояснень і документів. Через електронний кабінет платника відповідно до процедури, передбаченої постановою № 1165.
5. Розгляд комісією. Комісія приймає рішення про виключення з переліку або про залишення статусу.
6. Адміністративна скарга. До комісії центрального рівня — у разі негативного рішення.
7. Судове оскарження. До адміністративного суду в порядку Кодексу адміністративного судочинства України.

У 2025–2026 роках практика касаційного адміністративного суду стійко тримається позиції, що «ризиковий» статус повинен бути доведений конкретними обставинами, а не загальною підозрою. Загальні формулювання у рішенні комісії — типова слабкість позиції ДПС.

Як знизити ризик опинитися у переліку

Захист від ризикового статусу — це не лише робота юриста, це структура самого бізнесу. Реально допомагають:

• відповідність КВЕДів реальній діяльності;
• наявність матеріально-технічної бази, штатного персоналу, оренди приміщень;
• своєчасна подача актуальної таблиці даних платника;
• акуратне ведення первинки, складського обліку, ТТН;
• рівномірне нарощування показників позитивної податкової історії;
• контроль за контрагентами: відсутність співпраці з підприємствами з ознаками фіктивності;
• оперативна реакція на запити ДПС.

Ризиковість і фіктивний контрагент: як вони пов’язані

Часто ризиковий статус приходить не сам по собі, а як побічний наслідок інших спорів — найчастіше справ про «фіктивних контрагентів». В одному випадку у платника знімають податковий кредит за конкретними операціями, в іншому — додатково відносять його до переліку ризикових. Це різні рішення, але вони можуть стосуватися тих самих фактів.

Тому розгляд справи про ризиковий статус майже завжди йде в парі з аналізом ППР, актів перевірок і кримінальних проваджень, у яких фігурують ваші контрагенти. Без цього аналізу зняти ризиковий статус важко.

Висновок

Критерії ризиковості платника, критерії ризиковості операцій і показники позитивної податкової історії — це три «лінзи», крізь які податкова дивиться на ваш бізнес у режимі реального часу. Помилка в одному додатку може коштувати тижнів простою, втрати клієнтів і штрафів за «фіктивних» контрагентів.

Системний підхід — це не «вирішувати, коли заблокують», а планувати свою діяльність з урахуванням постанови № 1165 уже сьогодні. У спірних ситуаціях податковий адвокат робить роботу, яку складно виконати самостійно: аналізує текст рішення ДПС, формує доказову базу і веде комплексний захист — від комісії до Верховного Суду.

Адвокат у справах ризиковості:

• проаналізує рішення про віднесення до переліку ризикових;
• оцінить, які саме підстави з додатка 1 застосовано;
• підготує пакет документів і пояснень;
• супроводить розгляд комісіями регіонального і центрального рівня;
• оскаржить рішення в адміністративному суді;
• паралельно захистить ваші ПН/РК і операції в ЄРПН;
• збудує стратегію зменшення ризиків на майбутнє.

Підприємство потрапило до переліку ризикових платників? Чим раніше адвокат побачить рішення комісії і виписки, тим швидше можна повернути нормальну реєстрацію ПН/РК і роботу з контрагентами.