ПДВ · нереальні операції · оновлено 08.05.2026

Фіктивний контрагент: як захистити податковий кредит і витрати в 2026 році

«Ваш контрагент — фіктивний, тому ми знімаємо податковий кредит і витрати». Саме така фраза в акті перевірки сьогодні щодня обертається мільйонними донарахуваннями для цілком реального бізнесу. Але висновок ДПС про фіктивність — це ще не вирок: у 2025–2026 роках суди повертають підприємствам сотні мільйонів гривень саме у спорах про реальність господарських операцій.

Проблема в тому, що формально вашого контрагента ніхто не «визнавав фіктивним» окремим документом. Висновок зʼявляється всередині акта перевірки: податкова посилається на ризиковість, на відсутність трудових ресурсів, на ланцюги постачання, на кримінальні провадження проти посадових осіб контрагента — і знімає податковий кредит з ПДВ та витрати з податку на прибуток.

Але саме ваш бізнес сплатив гроші, отримав товар чи послугу і відобразив операцію в обліку. Тому головне завдання захисту — не «довести, що контрагент хороший», а довести, що ваша операція реальна. Це різні речі, і саме тут найчастіше програють підприємства, які діють без юриста.

Що означає «фіктивний контрагент» з точки зору податкової

В чинному Податковому кодексі України немає окремого терміна «фіктивний контрагент». На практиці ДПС використовує суміжні поняття: «нереальна господарська операція», «безтоварна операція», «ризиковий платник податку», «операція без ділової мети».

Юридична суть зводиться до одного: податковий орган стверджує, що операція між вами і контрагентом не мала реального змісту, не призвела до зміни активів і була оформлена лише для отримання податкової вигоди — податкового кредиту з ПДВ або зменшення оподатковуваного прибутку.

Підставою для такого висновку зазвичай є: відсутність у контрагента працівників, основних засобів, складів, транспорту; «обрив» ланцюга постачання на одному з попередніх етапів; кримінальні провадження або вироки щодо посадових осіб контрагента; внесення контрагента до переліку ризикових платників; розбіжності в податковій звітності та СЕА ПДВ.

Що робить ДПС після висновку про фіктивність

Зазвичай після такого висновку ви бачите один або кілька наслідків:

• знімають податковий кредит з ПДВ за відповідними податковими накладними;
• знімають витрати з податку на прибуток;
• донараховують ПДВ, податок на прибуток, штраф за ст. 123 Податкового кодексу, пеню;
• включають вашого контрагента або вас до переліку ризикових платників;
• зупиняють реєстрацію ваших податкових накладних у ЄРПН;
• передають матеріали до правоохоронних органів за ст. 212 Кримінального кодексу України (ухилення від сплати податків).

Тобто з одного епізоду «фіктивного контрагента» легко виростає податковий борг, проблеми з реєстрацією ПН, блокування ПДВ-діяльності та навіть кримінальний ризик для директора і головного бухгалтера.

Чому позиція ДПС — не вирок

Великий Верховний Суд і Касаційний адміністративний суд послідовно стоять на тому, що сама лише ризиковість контрагента, відсутність у нього ресурсів або кримінальне провадження проти його посадових осіб не є автоматичним доказом нереальності вашої операції.

Платник податків не несе відповідальності за податкові гріхи третіх осіб, якщо він діяв добросовісно, мав реальну ділову мету, отримав товар чи послугу і використав їх у власній господарській діяльності. Цей принцип «індивідуальної відповідальності» — основа захисту в більшості справ про фіктивність.

Саме тому ключове питання справи — не «що з вашим контрагентом», а «чи можете ви документально та фактично підтвердити, що операція була».

Що робити одразу після акта перевірки

Ваші дії в перші 10–30 днів після ознайомлення з актом часто визначають результат справи в адміністративному та судовому оскарженні.

Чого робити не можна:

• писати довгі емоційні пояснення «я нічого не знав про контрагента»;
• визнавати в письмовій формі будь-які висновки акта;
• «підчищати» документи, дописувати акти заднім числом, переробляти первинку;
• самостійно подавати уточнюючу декларацію без юридичного аналізу;
• сплачувати донарахування у надії «закрити питання» — в багатьох випадках це фактично визнання правомірності висновків ДПС.

Правильний алгоритм:

1. Зафіксувати строки. На заперечення на акт у вас є обмежений строк, на адміністративну скаргу — 10 робочих днів з моменту отримання ППР (ст. 56 ПКУ), на судове оскарження — окремий строк за КАСУ.
2. Підняти повний пакет первинки. Договори, специфікації, рахунки, видаткові та податкові накладні, акти виконаних робіт, ТТН, довіреності, журнали в’їзду, перепустки, листування з контрагентом.
3. Підтвердити рух активів. Куди далі пішов товар або результат послуги: продаж кінцевим покупцям, оприбуткування на склад, використання у виробництві, в основних засобах.
4. Перевірити процедуру перевірки. Підстава призначення, наказ, повідомлення, склад перевіряючих, строки, межі предмета перевірки. Порушення процедури — окрема, але дуже сильна підстава для скасування ППР.
5. Сформувати правову позицію разом з адвокатом. Заперечення на акт і скарга мають бути не «листом на захист контрагента», а структурованим документом з акцентом на реальність вашої операції.

Як довести реальність господарської операції

Реальність операції — це не одна довідка, а сукупність доказів, що збігаються між собою.

Документальний рівень:

• договір з усіма додатками, специфікаціями, протоколами узгодження ціни;
• первинні документи: видаткові накладні, акти, рахунки, ТТН, дорожні листи;
• податкові накладні, зареєстровані в ЄРПН;
• банківські виписки, що підтверджують рух коштів;
• складський облік, прибуткові ордери, картки складського обліку;
• розрахунково-платіжні документи з контрагентами наступного рівня (куди далі пішов товар).

Фактичний рівень:

• підтвердження транспортування: маршрут, реєстраційні номери, водії, час;
• факти використання активу або результату послуги в господарській діяльності;
• пояснення працівників, які брали участь в операції;
• фото, відео, скріншоти переписки, акти приймання-передачі;
• сертифікати, паспорти якості, технічна документація на товар.

Що щільніший «шар» доказів і що менше суперечностей між документами — то слабша позиція ДПС про фіктивність.

Ризиковість і блокування податкових накладних

Окремий блок проблем — рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості та зупинення реєстрації податкових накладних. Ці критерії визначені постановою Кабінету Міністрів України № 1165 і включають як критерії ризиковості платника, так і критерії ризиковості здійснення операцій, а також показники позитивної податкової історії.

Якщо ваше підприємство потрапило до переліку ризикових або вашу податкову накладну зупинено, бізнес фактично паралізовано: контрагенти не отримують податковий кредит, а ви — оплати. Тому розблокування ПН/РК і виключення з переліку ризикових платників — окремий напрям захисту, тісно пов’язаний зі справою про «фіктивного контрагента».

У цих питаннях важливі: своєчасне подання таблиці даних платника, повний пакет пояснень і документів за п. 26 Порядку, грамотне оскарження рішення комісії в адміністративному порядку та, у разі потреби, в суді.

Судова практика на користь платника

У спорах про «фіктивних контрагентів» суди часто стають на бік платника, коли той надає повний документальний пакет і доводить рух активів. Найсильніші аргументи захисту:

• відсутність вироку щодо посадових осіб контрагента саме за конкретною операцією;
• наявність повного пакета первинних документів, оформлених без дефектів;
• підтвердження подальшого використання товару чи послуги в господарській діяльності;
• відсутність повторних порушень з боку платника;
• порушення процедури перевірки з боку ДПС;
• прийняття ППР з порушенням строків, передбачених статтею 86 Податкового кодексу;
• посилання податкової виключно на узагальнену податкову інформацію, без оцінки конкретних доказів.

Окремо важливо: вирок щодо посадових осіб контрагента у кримінальній справі сам по собі не звільняє адміністративний суд від оцінки доказів. Адмінсуд має дослідити саме вашу операцію, а не «загальну схему».

Коли потрібен податковий адвокат

Звертатися за допомогою варто щонайпізніше тоді, коли ви отримали запит ДПС щодо контрагента. У більшості справ ціна питання — це не лише сплата донарахування, а й репутація компанії, ризик включення до переліку ризикових платників, кримінальний ризик для керівника.

Ситуації, коли участь адвоката принципово впливає на результат:

• надійшов запит ДПС про господарські операції з конкретним контрагентом;
• під час перевірки ДПС посилається на ризиковість або кримінальне провадження щодо контрагента;
• в акті перевірки сформульовано висновок про нереальність операцій;
• прийнято ППР про донарахування ПДВ та податку на прибуток;
• підприємство включено до переліку ризикових платників;
• зупинено реєстрацію податкових накладних в ЄРПН;
• матеріали передано до правоохоронних органів.

Висновок

«Фіктивний контрагент» у 2026 році — це не одна проблема, а ціла лінійка: донарахування податків, штрафи, блокування ПН, ризиковий статус, кримінально-правові ризики. Але водночас це й та категорія справ, де у платника об’єктивно є шанс виграти, якщо позиція побудована на реальності операції, повній первинці і коректному оскарженні.

Чим раніше ви залучите податкового адвоката — на стадії запиту, перевірки чи заперечення на акт, — тим менше доведеться доводити вже в суді.

Податковий адвокат допоможе:

• проаналізувати акт перевірки і висновки ДПС;
• зібрати і структурувати докази реальності операції;
• підготувати заперечення на акт перевірки;
• оскаржити ППР в адміністративному та судовому порядку;
• супроводжувати справу про виключення з переліку ризикових платників;
• розблокувати реєстрацію податкових накладних;
• захистити керівника та головного бухгалтера у кримінальному провадженні.

ДПС визнала вашого контрагента фіктивним? Не варто чекати ППР і донарахувань — спочатку перевірте, чи має податкова належні докази, і чи правильно проведена сама перевірка.